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各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國發(fā)[2010]19號）和《財政部發(fā)展改革委人民銀行銀監會(huì )關(guān)于貫徹國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知相關(guān)事項的通知》（財預[2010]412號）等有關(guān)文件精神,規范地方政府融資平臺公司對公益性項目債務(wù)的核算和報告,根據《中華人民共和國會(huì )計法》以及國家有關(guān)法律法規的規定，我部制定了《地方政府融資平臺公司公益性項目債務(wù)核算暫行辦法》，現印發(fā)給你們，自發(fā)布之日起施行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

　　 附件：地方政府融資平臺公司公益性項目債務(wù)核算暫行辦法

附件：

地方政府融資平臺公司公益性項目債務(wù)核算暫行辦法

第一部分 總說(shuō)明

第一條 為了規范地方政府融資平臺公司公益性項目債務(wù)的核算和報告,加強對地方政府融資平臺公司管理，防范財政金融風(fēng)險，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國發(fā)〔2010〕19號）以及國家有關(guān)法律法

規的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于地方政府融資平臺公司發(fā)生的公益性項目債務(wù)。

本辦法所指的地方政府融資平臺公司，是指在中華人民共和國境內依法設立的、符合國發(fā)〔2010〕19號文件和《財政部 發(fā)展改革委 人民銀行 銀監會(huì )關(guān)于貫徹國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知相關(guān)事項的通知》（財預〔2010〕412號）相關(guān)規定的融資平臺公司。

本辦法所指的公益性項目，是指為社會(huì )公共利益服務(wù)、不以盈利為目的的投資項目，如市政建設、公共交通等基礎設施項目，以及公共衛生、基礎科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設項目。

本辦法所指的公益性項目債務(wù)，是指地方政府融資平臺公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)融資平臺公司）因公益性項目建設發(fā)生的債務(wù)。

融資平臺公司應當按照企業(yè)會(huì )計準則、制度的規定，對本公司全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行確認、計量和報告，并按照本辦法的規定就公益性項目債務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項設置輔助賬簿體系，進(jìn)行輔助核算和報告。

第三條 融資平臺公司對公益性項目債務(wù)進(jìn)行輔助核算，應當按照本辦法規定設置和使用輔助賬科目。發(fā)生公益性項目債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和事項時(shí)，應當援引相關(guān)原始憑證編號，編制記賬憑證，并據以登記輔助賬，做到數字準確、摘要清楚、登記及時(shí)。

第四條 融資平臺公司公益性項目債務(wù)的輔助核算以權責發(fā)生制為基礎。

第五條 融資平臺公司應當按照本辦法編制并向同級財政部門(mén)報送公益性項目債務(wù)報表。融資平臺公司公益性項目債務(wù)報表由債務(wù)增減變動(dòng)表、公益性項目與非公益性項目債務(wù)一覽表、逾期公益性項目債務(wù)明細表、擔保情況表組成。

第二部分 輔助賬科目及其使用說(shuō)明

第六條 公益性項目債務(wù)輔助賬科目名稱(chēng)及編號。

一、償債資金類(lèi)

1　　　　　　　　　　  已收款項

　　　　　　　　　　　　　 一般預算

　　　　　　 　　　　　　　政府性基金預算

　　　　　　　　　　　　　 國有資本經(jīng)營(yíng)預算

　　　　　　　 預算外

　　　　　　　 非財政性資金

2　　　 　　　　　　　 應收款項

　　　　　  　　　　　　　 待分配

　　　　  　　　　　　　　 項目支出

　　　　　　　　　　　　　 轉貸

　　　　　　 　　　　　　　應計利息

　　　　　　 擔保損失支出

　　　　　　 財政性資金

　　　　　　 非財政性資金

二、債務(wù)資金類(lèi)

3　　　  　　　　　　　銀行借款

　　　　　  　　　　　　　 未逾期

　　　　　　　　　　　　　 逾期

4　　　　 　　　　　　 應付債券

5　　　　  　　　　　　應付利息

　　　　　  　　　　　　　 未逾期

　　　　　　　　　　　　　 逾期

6　　　  　　　　　　　應付款項

第七條 公益性項目債務(wù)輔助賬科目使用說(shuō)明。

一、“已收款項”科目

（一）本科目核算融資平臺公司收到的、用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金和非財政性資金。

（二）本科目應當設置“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”、“非財政性資金”等明細科目，并按照項目進(jìn)行明細核算。其中，“政府性基金預算”明細科目下應設置“注入融資平臺公司的土地使用權出讓收入”、“ 因公益性項目建設獲得的土地使用權出讓收入返還”、“ 車(chē)輛通行費”、“其他”等明細科目，“非財政性資金”明細科目下可根據需要設置明細科目。

（三）已收款項主要賬務(wù)處理如下：

1.收到用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（一般預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營(yíng)預算、預算外），貸記“應收款項——財政性資金”科目。

收到用于償還公益性項目債務(wù)的非財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（非財政性資金），貸記“應收款項——非財政性資金”科目。

2.償還公益性項目債務(wù)時(shí)，借記“銀行借款”、“應付債券”、“應付利息”、“應付款項”等科目，貸記本科目。

（四）本科目期末借方余額，反映融資平臺公司收到的、尚未用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金和非財政性資金。

二、“應收款項”科目

（一）本科目核算融資平臺公司經(jīng)核實(shí)認定應當收取的、用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金和非財政性資金。

（二）本科目應當設置“待分配”、“項目支出”、“轉貸”、“應計利息”、“擔保損失支出”、“財政性資金”、“非財政性資金”等明細科目，并按照項目進(jìn)行明細核算。其中，“項目支出”明細科目下可根據需要按照支出類(lèi)型設置“基礎設施建設”、“房屋建筑物購建”、“設備購置”、“其他”

等明細科目，“財政性資金”明細科目下應當按照償債資金來(lái)源設置“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”等明細科目，“非財政性資金”明細科目下可根據需要設置明細科目。

（三）應收款項主要賬務(wù)處理如下：

1.收到公益性項目債務(wù)資金時(shí)，按照核實(shí)認定的公益性項目債務(wù)金額，借記本科目（待分配），貸記“銀行借款”、“應付債券”等科目。

2.將公益性項目債務(wù)資金用于支付項目支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（項目支出），貸記本科目（待分配）。

3.將公益性項目債務(wù)資金轉貸時(shí)，按照實(shí)際轉貸的金額，借記本科目（轉貸），貸記本科目（待分配）。

4.計提公益性項目債務(wù)利息時(shí)，按照核實(shí)認定的金額，借記本科目（應計利息），貸記“應付利息”科目。

5.對外債轉貸形成的公益性項目債務(wù)，應當于會(huì )計期末按照期末匯率計算調整本科目以及“銀行借款”、“應付利息”等科目的期末余額，按照調整金額，借記或貸記本科目（待分配、項目支出、轉貸、應計利息），貸記或借記“銀行借款”、“應付利息”等科目。

6.收到用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項——一般預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營(yíng)預算、預算外”科目，貸記本科目（財政性資金）。

財政部門(mén)采用財政直接支付方式償還公益性項目債務(wù)的，按照財政直接支付的金額，借記“銀行借款”、“應付債券”、“應付利息”、“應付款項”等科目，貸記本科目（財政性資金）。

收到用于償還公益性項目債務(wù)的非財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項——非財政性資金”科目，貸記本科目（非財政性資金）。

7.項目完成且對應的公益性項目債務(wù)償還完畢，下年初對相關(guān)科目進(jìn)行沖轉，按照有關(guān)明細科目的余額，借記本科目（財政性資金、非財政性資金），貸記本科目（項目支出、轉貸、應計利息）。

8.發(fā)生屬于公益性項目的擔保損失時(shí)，按照核實(shí)認定的金額，借記本科目（擔保損失支出），貸記“應付款項”科目。收到用于支付擔保損失的財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項”科目，貸記本科目（財政性資金）。收到用于支付擔保損失的非財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項”科目，貸記本科目（非財政性資金）。償付擔保損失時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應付款項”科目，貸記“已收款項”科目。

擔保損失償付完畢，下年初進(jìn)行沖轉，借記本科目（財政性資金、非財政性資金），貸記本科目（擔保損失支出）。

（四）本科目期末借方余額，反映融資平臺公司應收未收的、用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金和非財政性資金。

三、“銀行借款”科目

（一）本科目核算融資平臺公司向銀行、非銀行金融機構等借入的，經(jīng)核實(shí)認定用于公益性項目的各種借款。

（二）本科目應當根據債務(wù)是否逾期設置“未逾期”和“逾期”明細科目，并按照債權人、項目、償債資金來(lái)源等進(jìn)行明細核算。

（三）銀行借款主要賬務(wù)處理如下：

1.收到銀行借款資金時(shí)，按照核實(shí)認定的屬于公益性項目債務(wù)的金額，借記“應收款項——待分配”科目，貸記本科目（未逾期）。

2.債務(wù)逾期時(shí)，按照逾期債務(wù)的金額，借記本科目（未逾期），貸記本科目（逾期）。

3.償還屬于公益性項目債務(wù)銀行借款本金時(shí)，按照實(shí)際償還的金額，借記本科目，貸記“已收款項”科目。

財政部門(mén)采用財政直接支付方式償還銀行借款本金的，按照財政直接支付的金額，借記

本科目，貸記“應收款項——財政性資金”科目。

4. 對外債轉貸形成的屬于公益性項目債務(wù)的銀行借款本金，應當于會(huì )計期末按照期末匯率計算調整本科目以及“應收款項”科目有關(guān)明細科目的期末余額，按照調整金額，借記或貸記“應收款項——待分配、項目支出、轉貸”科目，貸記或借記本科目。

（四）本科目期末貸方余額，反映尚未償還的屬于公益性項目債務(wù)的銀行借款本金。

四、“應付債券”科目

（一）本科目核算融資平臺公司發(fā)行的、經(jīng)核實(shí)認定用于公益性項目的債券本金。

（二）本科目應當按照債券編號、項目、償債資金來(lái)源等進(jìn)行明細核算。

（三）應付債券主要賬務(wù)處理如下：

1.發(fā)行債券取得資金時(shí)，按照核實(shí)認定的屬于公益性項目債務(wù)的金額，借記“應收款項——待分配”科目，貸記本科目。

2.償還屬于公益性項目債務(wù)的債券本金時(shí)，按照實(shí)際償還的金額，借記本科目，貸記“已收款項”科目。

財政部門(mén)采用財政直接支付方式償還屬于公益性項目債務(wù)的債券本金的，按照財政直接支付的金額，借記本科目，貸記“應收款項——財政性資金”科目。

（四）本科目期末貸方余額，反映尚未償還的屬于公益性項目債務(wù)的債券本金。

五、“應付利息”科目

（一）本科目核算融資平臺公司公益性項目債務(wù)計提的應付利息。

（二）本科目應當根據債務(wù)是否逾期設置“未逾期”和“逾期”明細科目，并按照債權人或債券編號、項目、償債資金來(lái)源等進(jìn)行明細核算。

（三）應付利息主要賬務(wù)處理如下：

1.計提公益性項目債務(wù)利息時(shí)，按照核實(shí)認定的金額，借記“應收款項——應計利息”科目，貸記本科目。

2.債務(wù)逾期時(shí)，按照逾期債務(wù)的金額，借記本科目（未逾期），貸記本科目（逾期）。

3.償還公益性項目債務(wù)利息時(shí)，按照實(shí)際償還的金額，借記本科目，貸記“已收款項”科

目。

財政部門(mén)采用財政直接支付方式償還公益性項目債務(wù)利息的，按照財政直接支付的金額，借記本科目，貸記“應收款項——財政性資金”科目。

4.對外債轉貸形成的公益性項目債務(wù)利息，應當于會(huì )計期末按照期末匯率計算調整本科目以及“應收款項”科目有關(guān)明細科目的期末余額，按照調整金額，借記或貸記“應收款項——應計利息”科目，貸記或借記本科目。

（四）本科目期末貸方余額，反映尚未償還的公益性項目債務(wù)利息。

六、“應付款項”科目

（一）本科目核算融資平臺公司公益性項目債務(wù)中除銀行借款、應付債券、應付利息以外的其他各種應付款項，如擔保損失支出等。

（二）本科目應當按照債權人、項目、償債資金來(lái)源等進(jìn)行明細核算。

（三）應付款項主要賬務(wù)處理如下：

1.發(fā)生屬于公益性項目的擔保損失時(shí)，按照核實(shí)認定的金額，借記“應收款項——擔保損失支出”科目，貸記本科目。收到用于支付擔保損失的財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項”科目，貸記“應收款項——財政性資金”科目。收到用于支付擔保損失的非財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項”科目，貸記“應收款項——非財政性資金”科目。償付擔保損失時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“已收款項”科目。

2. 發(fā)生除擔保損失外的屬于公益性項目債務(wù)的應付款項時(shí)，按照核實(shí)認定的債務(wù)金額，借記“應收款項——待分配”科目，貸記本科目。收到用于償還應付款項的財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項”科目，貸記“應收款項——財政性資金”科目。收到用于償還應付款項的非財政性資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“已收款項”科目，貸記“應收款項——非財政性資金”科目。實(shí)際支付時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“已收款項”科目。

（四）本科目期末貸方余額，反映尚未償還的屬于公益性項目債務(wù)的其他各種應付款項。

第三部分 報表及編制說(shuō)明

第八條 公益性項目債務(wù)報表及編制說(shuō)明。

一、債務(wù)增減變動(dòng)表

（一）報表樣式

（二）編制說(shuō)明

1.本表反映融資平臺公司某一會(huì )計期間債務(wù)的增減變動(dòng)及余額情況。

2.本表“債務(wù)類(lèi)型”欄應當按照債權人名稱(chēng)填列。

3.本表“年初數”欄內各項數字，應當根據上年年末本表“期末數”欄內數字填列。

4.本表“當期增加”欄數字，反映債務(wù)從年初到當期期末的增加情況。其中，“公益性項目”欄應當根據輔助賬“銀行借款”、“應付債券”、“應付利息”、“應付款項”等科目貸方發(fā)生額分析填列，“非公益性項目”欄應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目發(fā)生額分析填列。

5. 本表“當期減少”欄數字，反映債務(wù)從年初到當期期末的償還情況。其中，“公益性項目”欄應當根據輔助賬“銀行借款”、“應付債券”、“應付利息”、“應付款項”等科目借方發(fā)生額分析填列，“非公益性項目”欄應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目發(fā)生額分析填列。

6. 本表“期末數”欄數字，反映債務(wù)期末余額。其中，“公益性項目”欄應當根據輔助賬“銀行借款”、“應付債券”、“應付利息”、“應付款項”等科目期末貸方余額分析填列，“非公益性項目”欄應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目期末余額分析填列。

二、公益性項目與非公益性項目債務(wù)一覽表

（一）報表樣式

（二）編制說(shuō)明

1.本表反映融資平臺公司公益性項目及非公益性項目債務(wù)的增減變動(dòng)及余額情況。

2.本表“項目名稱(chēng)”欄反映各類(lèi)項目的具體名稱(chēng)。融資平臺公司可根據實(shí)際情況按照項目或項目類(lèi)別填報。

3.本表“年初數”欄內各項數字，應當根據上年年末本表“期末數”欄內數字填列。

4.本表“當期增加”欄內“本金”欄數字，反映各項目或各項目類(lèi)別對應的債務(wù)本金從年初到當期期末的增加情況。其中，“公益性項目”應當根據輔助賬“銀行借款”、“應付債券”、“應付款項”等科目貸方發(fā)生額分析填列，“非公益性項目”應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目發(fā)生額分析填列。本表“當期增加”欄內“利息”欄數字，反映各項目或各項目類(lèi)別對應的債務(wù)利息從年初到當期期末的增加情況，其中，“公益性項目”應當根據輔助賬“應付利息”科目貸方發(fā)生額析填列，“非公益性項目”應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目發(fā)生額分析填列。

5. 本表“當期減少”欄內“本金”欄數字，反映各項目或各項目類(lèi)別對應的債務(wù)本金從年初到當期期末的償還情況。其中，“公益性項目”應當根據輔助賬“銀行借款”、“應付債券”、“應付款項”等科目借方發(fā)生額分析填列，“非公益性項目”應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目發(fā)生額分析填列。本表“當期減少”欄內“利息”欄數字，反映各項目或各項目類(lèi)別對應的債務(wù)利息從年初到當期期末的償還情況，其中，“公益性項目”應當根據輔助賬“應付利息”科目借方發(fā)生?治鎏盍校?/span>“非公益性項目”應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目發(fā)生額分析填列。

6. 本表“期末數”欄內“本金”欄數字，反映各項目或各項目類(lèi)別對應的債務(wù)本金期末余額。其中，“公益性項目”應當根據輔助賬“銀行借款”、“應付債券”、“應付款項”等科目期末貸方余額分析填列，“非公益性項目”應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目期末余額分析填列。本表“期末數”欄內“利息”欄數字，反映各項目或各項目類(lèi)別對應的債務(wù)利息期末余額，其中，“公益性項目”應當根據輔助賬“應付利息”科目期末貸方余額分析填列，“非公益性項目”應當根據企業(yè)賬簿有關(guān)科目期末余額分析填列。

三、逾期公益性項目債務(wù)明細表

（一）報表樣式

（二）編制說(shuō)明

1.本表反映融資平臺公司當期逾期公益性項目債務(wù)增減變動(dòng)及結余情況。

2.本表“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”、“非財政性資金”欄內各“年初逾期”欄數字，應當根據上年年末本表“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”、“非財政性資金”欄內各“期末逾期”欄內數字填列。

3.本表“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”、“非財政性資金”欄內各“當期新增”欄數字，反映從年初到當期期末新增的逾期債務(wù)，應當根據輔助賬“銀行借款——逾期”、“應付利息——逾期”等科目貸方發(fā)生額分析填列。

4.本表“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”、“非財政性資金”欄內各“當期償還”欄數字，反映從年初到當期期末償還的逾期債務(wù)，應當根據輔助賬“銀行借款——逾期”、“應付利息——逾期”等科目借方發(fā)生額分析填列。

5.本表“一般預算”、“政府性基金預算”、“國有資本經(jīng)營(yíng)預算”、“預算外”、“非財政性資金”欄內各“期末逾期”欄數字，反映逾期債務(wù)的期末余額，應當根據輔助賬“銀行借款——逾期”、“應付利息——逾期”等科目期末貸方余額分析填列。

四、擔保情況表

（一）報表樣式

注：融資平臺公司注冊資本中的政府出資比例為 %。

（二）編制說(shuō)明

1.本表反映融資平臺公司對外提供擔保的情況及經(jīng)核實(shí)認定的擔保損失的增減變動(dòng)情況。

2.本表“擔保項目”欄目，反映對外提供擔保的項目的具體名稱(chēng)。本欄目應當根據輔助賬簿及有關(guān)文件、合同的信息填列。

3.本表“擔保金額”欄目，反映對外提供擔保的金額。本欄目應當根據有關(guān)文件、合同的信息填列。

4.本表“已核實(shí)認定的擔保損失年初余額”欄數字，應當根據上年年末本表“已核實(shí)認定的擔保損失期末余額”欄內數字填列。

5.本表“當期核實(shí)認定的擔保損失”欄目，反映從年初到當期期末核實(shí)認定的屬于公益性項目的擔保損失。本欄目應當根據輔助賬“應付款項”科目有關(guān)明細科目本期貸方發(fā)生額分析填列。

6.本表“當期實(shí)際賠償金額”欄目，反映從年初到當期期末實(shí)際償付的賠償金額。本欄目應當根據輔助賬“應付款項”科目有關(guān)明細科目本期借方發(fā)生額分析填列。

7.本表“期末核實(shí)認定的擔保損失”欄目，反映已核實(shí)認定的屬于公益性項目的擔保損失期末余額。本欄目應當根據輔助賬“應付款項”科目有關(guān)明細科目期末貸方余額分析填列。